作者 | 第一財(cái)經(jīng) 陳益刊

自今年增值稅法及其實(shí)施條例正式施行以來，相關(guān)配套規(guī)則正密集出臺(tái)。

2月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布三則增值稅法規(guī)配套文件，分別為《關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公告》）、《長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣辦法》）和《增值稅預(yù)繳稅款管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《預(yù)繳稅辦法》）。這些文件旨在進(jìn)一步細(xì)化增值稅法及實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，保障法律平穩(wěn)落地。

對(duì)于增值稅一般納稅人而言，應(yīng)繳增值稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接影響企業(yè)稅負(fù)。因此，《進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公告》與《長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣辦法》因涉及企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額核算，受到廣泛關(guān)注。

《進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公告》對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的細(xì)節(jié)問題予以明確。

例如，增值稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務(wù)，若用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目或不得抵扣的非應(yīng)稅交易，且無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，需按銷售額或收入占比逐期計(jì)算當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在次年1月納稅申報(bào)期內(nèi)完成全年匯總清算。

針對(duì)上述條款中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式，《進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公告》給出了詳細(xì)公式：

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授葛玉御向第一財(cái)經(jīng)表示，該公式屬于新增內(nèi)容。例如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)10萬元原材料，同時(shí)用于一般計(jì)稅應(yīng)稅交易、簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅及不得抵扣非應(yīng)稅交易時(shí)，后三項(xiàng)用途對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，但企業(yè)難以直接區(qū)分原材料在各用途中的具體用量。此公式正是為解決這一問題，幫助企業(yè)計(jì)算當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

與以往增值稅規(guī)定不同，增值稅法及實(shí)施條例明確，一般納稅人購(gòu)進(jìn)原值超過500萬元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，可先全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；后續(xù)該資產(chǎn)用于混合用途期間，需根據(jù)調(diào)整年限，計(jì)算五類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并逐年進(jìn)行調(diào)整。

《長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣辦法》則對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的范圍、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法、資產(chǎn)處置及日常管理等內(nèi)容作出規(guī)定，確保上述政策落地實(shí)施。

增值稅法實(shí)施條例第四十五條明確了需預(yù)繳稅款的情形，《預(yù)繳稅辦法》則進(jìn)一步細(xì)化了預(yù)繳稅款的具體操作細(xì)節(jié)。

具體而言，《預(yù)繳稅辦法》明確了包括跨地級(jí)行政區(qū)域等五大情形的預(yù)繳稅款操作要求。此外，過渡期內(nèi)發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《納稅申報(bào)公告》）對(duì)增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，助力納稅人更準(zhǔn)確、便捷地完成申報(bào)。

《納稅申報(bào)公告》的主要調(diào)整內(nèi)容包括：結(jié)合“勞務(wù)”并入“服務(wù)”范疇的政策變化，將一般納稅人主表中相關(guān)欄次的填報(bào)口徑擴(kuò)展至服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；依據(jù)銷售額定義調(diào)整，優(yōu)化差額扣除項(xiàng)目的填報(bào)范圍；根據(jù)起征點(diǎn)政策調(diào)整，明確小規(guī)模納稅人主表中原用于填報(bào)小微企業(yè)免征增值稅政策銷售額和稅額的欄次，改為填報(bào)未達(dá)起征點(diǎn)的免稅銷售額和免稅額；針對(duì)油氣田企業(yè)預(yù)繳增值稅的新要求，在《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》中增設(shè)“生產(chǎn)生活服務(wù)”項(xiàng)目。