長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，擴(kuò)大綜合所得征稅范圍等大舉措未來(lái)將推出

跟老百姓錢(qián)袋子直接相關(guān)的個(gè)人所得稅改革繼續(xù)小步推進(jìn)。

近期國(guó)家延續(xù)和完善約30項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，其中不少涉及個(gè)稅，主要體現(xiàn)在兩大方面：一是即將在今年底到期的個(gè)稅優(yōu)惠政策得以延續(xù)至2027年底，比如年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅、個(gè)稅匯算清繳400元內(nèi)補(bǔ)稅免除、上市公司股權(quán)激勵(lì)等優(yōu)惠政策。

另一方面，國(guó)務(wù)院將子女3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人三項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除每個(gè)月標(biāo)準(zhǔn)均提高1000元，從而進(jìn)一步減輕家庭撫養(yǎng)贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)。

今年中央預(yù)算報(bào)告提到財(cái)政改革一大重點(diǎn)是，研究?jī)?yōu)化個(gè)人所得稅綜合所得征稅范圍，完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。隨著上述三項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整落地，未來(lái)擴(kuò)大個(gè)稅綜合所得范圍成為下一步改革重點(diǎn)。

中國(guó)政法大學(xué)教授施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，8月份以來(lái)個(gè)稅政策頻出，核心內(nèi)容還是減輕納稅人負(fù)擔(dān)，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、信心不足、預(yù)期不穩(wěn)，更好地改善和保障民生。未來(lái)個(gè)稅改革任重道遠(yuǎn)，需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，增強(qiáng)收入分配調(diào)節(jié)功能，注重公平性，比如進(jìn)一步擴(kuò)大綜合所得范圍，并同步對(duì)七檔超額累進(jìn)稅率、級(jí)距調(diào)整等。

個(gè)稅改革動(dòng)作主打減負(fù)

目前個(gè)稅是中國(guó)第四大稅種，去年收入規(guī)模約1.5萬(wàn)億元，僅次于增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。

今年8月份以來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了約10項(xiàng)個(gè)稅新政，其中絕大部分都是延續(xù)即將到期的相關(guān)個(gè)稅優(yōu)惠政策。

比如，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅個(gè)稅優(yōu)惠政策可以讓不少工薪族領(lǐng)取年終獎(jiǎng)時(shí)，可以少交個(gè)稅。然而這項(xiàng)優(yōu)惠政策原本在今年底到期。財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》，宣布這一優(yōu)惠政策延續(xù)至2027年12月31日。

另外，個(gè)稅匯算清繳時(shí)當(dāng)補(bǔ)稅額低于400元，國(guó)家直接豁免。為鼓勵(lì)居民改善住房條件，個(gè)人在一個(gè)城市先賣(mài)房后賣(mài)房，可享受退還賣(mài)房時(shí)個(gè)稅優(yōu)惠政策?；浉郯拇鬄硡^(qū)工作的境外高端人才、緊缺人才個(gè)稅稅負(fù)可享受不超過(guò)15%優(yōu)惠政策。針對(duì)資本市場(chǎng)、遠(yuǎn)洋船員、外籍人士也有一些個(gè)稅優(yōu)惠政策。

而上述這些優(yōu)惠政策基本在今年底到期，財(cái)政部、稅務(wù)總局等出臺(tái)公告，明確延續(xù)這些個(gè)稅優(yōu)惠政策，基本都延期至2027年底。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(zhǎng)田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)，最近一系列個(gè)人所得稅政策的延續(xù)，其實(shí)是我國(guó)階段性減稅降費(fèi)政策延續(xù)工作的其中一環(huán)，體現(xiàn)了政府保持稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，符合市場(chǎng)的預(yù)期。

施正文分析，與此前部分政策延續(xù)期在一兩年相比，此次個(gè)稅等優(yōu)惠政策延續(xù)基本為4年，目的是為了給企業(yè)、個(gè)人穩(wěn)定的政策預(yù)期，增強(qiáng)信心。當(dāng)然優(yōu)惠政策并非長(zhǎng)期制度性安排，所以延續(xù)時(shí)間不能過(guò)長(zhǎng)。而且有些政策從長(zhǎng)遠(yuǎn)構(gòu)建現(xiàn)代化稅收制度來(lái)說(shuō)，從稅制規(guī)范性、科學(xué)性、公平性等角度考量，是否存續(xù)還有待商榷。

除了部分個(gè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)外，國(guó)務(wù)院近日公開(kāi)《關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》，從今年1月1日起，將3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人三項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除每個(gè)月標(biāo)準(zhǔn)均提高1000元，分別至每月2000元、2000元、3000元，以進(jìn)一步減輕家庭生育養(yǎng)育和贍養(yǎng)老人的支出負(fù)擔(dān)。

財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀稱(chēng)，這三項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除與“一老一小”直接相關(guān)，提高相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于進(jìn)一步減輕家庭撫養(yǎng)贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，更好保障和改善民生，也有利于提高居民消費(fèi)意愿和能力。

今年3月全國(guó)兩會(huì)通過(guò)的《關(guān)于2022年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2023年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》明確，今年財(cái)政改革一大重點(diǎn)研究?jī)?yōu)化個(gè)人所得稅綜合所得征稅范圍，完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。由于上述報(bào)告措辭是“研究”而非“推出”，因此當(dāng)時(shí)外界普遍認(rèn)為當(dāng)年不會(huì)提高相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

“這次三項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策標(biāo)準(zhǔn)提高有點(diǎn)出乎預(yù)料，是財(cái)稅部門(mén)主動(dòng)作為，減輕民眾負(fù)擔(dān)，促進(jìn)居民消費(fèi)，弘揚(yáng)我國(guó)尊老愛(ài)幼傳統(tǒng)美德，鼓勵(lì)生育的重要舉措?！碧镏緜フf(shuō)。

田志偉表示，一個(gè)年收入7.2萬(wàn)以上，并且有孩子在三歲以下或者正在接受教育，或有60歲以上老人需要撫養(yǎng)的納稅人，可以享受該項(xiàng)政策的優(yōu)惠。在特殊情況下，納稅人每個(gè)月可以多享受3000元，每年多享受36000元的稅前扣除。對(duì)該納稅人而言，每年最多可以減稅1.62萬(wàn)元。

施正文認(rèn)為，上一輪個(gè)稅改革是2018年，距離現(xiàn)在近5年時(shí)間，隨著物價(jià)上漲等，相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)也需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整。尤其是當(dāng)前少子化、老齡化人口形勢(shì)下，從鼓勵(lì)生育和解決養(yǎng)老角度，也需要提高“一老一小”專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

擴(kuò)大綜合所得征稅范圍

相比于2018年啟動(dòng)的史上力度最大的個(gè)稅改革，近些年個(gè)稅政策主要是小步調(diào)整。而根據(jù)近些年官方公開(kāi)表態(tài)，下一步個(gè)稅改革重點(diǎn)主要在四方面，適當(dāng)擴(kuò)大綜合所得征稅范圍，完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，完善吸引境外高端人才政策體系。

結(jié)合上述預(yù)算報(bào)告，擴(kuò)大綜合所得征稅范圍有望成為下一步個(gè)稅改革重點(diǎn)。

2019年中國(guó)全面啟動(dòng)了一輪個(gè)稅改革，其中一大舉措是將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)勞動(dòng)性質(zhì)的所得，合并為綜合所得，按相應(yīng)稅率納稅。由此，中國(guó)也邁出綜合稅制第一步。

除了綜合所得外，中國(guó)對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類(lèi)征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。因此，中國(guó)當(dāng)前施行的是綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度。

施正文表示，從建立現(xiàn)代個(gè)稅制度來(lái)看，必須要擴(kuò)大綜合所得范圍，像不少發(fā)達(dá)國(guó)家除了資本所得外基本都納入綜合所得，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，增強(qiáng)收入分配調(diào)節(jié)力度，提升個(gè)稅的公平性。

當(dāng)然專(zhuān)家們對(duì)于究竟哪些分類(lèi)收入并入綜合所得有不同看法。

施正文建議，可以考慮適時(shí)將經(jīng)營(yíng)所得等納入綜合所得范圍。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)所得具有勞動(dòng)所得和資本所得雙重屬性，一些情況下跟勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金等綜合所得收入難以區(qū)分，也成為明星、網(wǎng)絡(luò)主播避稅的“重災(zāi)區(qū)”。而目前各國(guó)通行做法是并入綜合所得，從數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅制挑戰(zhàn)來(lái)看，經(jīng)營(yíng)所得并入綜合所得也可以更好避免相關(guān)問(wèn)題。

“在經(jīng)營(yíng)所得等并入綜合所得的同時(shí)，需要同步優(yōu)化七檔超額累進(jìn)稅率，比如可以考慮將最高45%邊際稅率調(diào)整至35%，并優(yōu)化級(jí)距，延續(xù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，使得稅負(fù)總體穩(wěn)定，激勵(lì)人才創(chuàng)新，稅制改革平穩(wěn)?！笔┱恼f(shuō)。

也有專(zhuān)家認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)所得不必并入綜合所得。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)所得最高邊際稅率為35%，較為適中，同時(shí)經(jīng)營(yíng)所得在特殊情況下可以適用綜合所得基本減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等規(guī)定，與綜合所得的稅負(fù)相對(duì)比較均衡。

資本所得是否并入綜合所得，業(yè)內(nèi)也有不同看法。比如，有專(zhuān)家從強(qiáng)化收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的角度，建議利息股息紅利所得等資本所得并入綜合所得。也有認(rèn)為考慮到資本的高流動(dòng)性以及我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展的階段，不建議將資本所得納入到綜合所得之中。

施正文建議，未來(lái)可以考慮對(duì)資本所得設(shè)定多檔稅率結(jié)構(gòu)，施行差異化政策。比如對(duì)短期投機(jī)性資本所得，可以適用較高稅率，而對(duì)長(zhǎng)期持有資本所得適用較低稅率。對(duì)老百姓炒股這類(lèi)小額資本所得，可以給予免稅或低稅率，而對(duì)大額資本所得適用正常稅率。目的是增強(qiáng)收入分配調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展。

田志偉建議，由于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除屬于稅基式優(yōu)惠，因此，年收入水平越高的人，越容易從該項(xiàng)改革中獲得好處。未來(lái)可以考慮將專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目改為專(zhuān)項(xiàng)附加抵免，如從子女教育、嬰幼兒照護(hù)，以及老人贍養(yǎng)扣除進(jìn)行改革，將扣除額按一定比例（如10%）折算為抵免額。這是因?yàn)閷?duì)于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除而言，一個(gè)納稅人能夠從專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目提高中所獲得的好處取決于其收入水平。而專(zhuān)項(xiàng)附加抵免則不存在這一問(wèn)題，更加符合我國(guó)共同富裕的理念。

施正文認(rèn)為，未來(lái)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除除了動(dòng)態(tài)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)外，還可以在征管可控前提下，將目前部分專(zhuān)項(xiàng)附加扣除定額扣除改為據(jù)實(shí)扣除，將成本費(fèi)用支出從按照統(tǒng)一比例扣除，改為固定成本費(fèi)用大的個(gè)人可以允許按照憑證來(lái)?yè)?jù)實(shí)扣除，以更好反映個(gè)人負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)個(gè)稅公平。

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